ارایه مدل ریسک حسابرسی مالیاتی در طرح جامع مالیاتی با رویکرد ترکیبی ISM-ANP

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 دکتری حسابداری، واحد یزد، دانشگاه آزاد اسلامی، یزد، ایران

2 دکتری مدیریت بازرگانی، گرایش بازاریابی، دانشگاه تهران، تهران، ایران

چکیده

از مهم‌ترین چالش‌های حسابرسی مالیاتی در کشورهای درحال‌توسعه، عدم‌کارایی در بهره‌وری از منابع است که جهت غلبه بر آن، حسابرسی مالیاتی مبتنی بر ریسک توسعه یافته و در ایران، حسابرسی مبتنی بر ریسک با اجرای طرح جامع مالیاتی در دو افق زمانی کوتاه‌مدت و بلندمدت آغاز شده‌است. تعیین و مدل‌سازی شاخصه‌های اندازه‌گیری ریسک جهت انتخاب مؤدی، نقطه کلیدی در شروع فرایند حسابرسی مالیاتی مبتنی بر ریسک می‌باشد که این پژوهش به آن می‌پردازد. با توجه به کمبود چارچوب نظری در زمینه شاخصه‌های مؤثر بر ریسک حسابرسی مالیاتی، روش پژوهش ترکیبی اکتشافی است. در بخش کیفی، تحلیل تم بر روی مصاحبه‌های نیمه‌ساختاریافته انجام و پس از شناسایی اولیه مفهوم‌ها و تم‌های فرعی و اصلی، با استفاده از روش مدل‌سازی ساختاری تفسیری(ISM) مدل طراحی و سپس شاخص‌ها با استفاده از فرآیند تحلیل شبکه­ای (ANP) رتبه‌بندی شدند. بر اساس نتایج، امکان اعتبارسنجی داده‌ها با سامانه‌های اطلاعاتی، به عنوان نقطه اولین تلاقی و ارتباطی بین مؤدی و سازمان امور مالیاتی، مهم‌ترین عامل مؤثر بر ریسک حسابرسی مالیاتی می‌باشد

کلیدواژه‌ها


عنوان مقاله [English]

Presenting the Tax Audit Risk Model in the Comprehensive Tax Plan with ISM-ANP Approach

نویسندگان [English]

  • Hossein Zareian 1
  • Mohsen Hejazi 2
1 Phd of Accounting, Yazd Branch, Islamic Azad University, Yazd, Iran.
2 Ph.D of Marketing Management, University of Tehran, Tehran, Iran
چکیده [English]

One of the main challenges of tax auditing in developing countries is the lack of efficiency in resource utilization, which the risk-based tax audit has been developed to overcome them. In Iran, risk-based audits have begun with the implementation of the Integrated Tax System (ITS) in two-time horizons, short-term and long-term. Determining and modeling the risk-measurement indicators for choosing a taxpayer is a key point in the start-up of the risk-based tax audit process that this research deals with. Due to the lack of a theoretical framework on the indicators affecting the tax audit risk, the methodology of mixed exploratory research was used. In the qualitative section, the thematic analysis was conducted through semi-structured interviews. After identifying the concepts (effective indicators) and main themes. Then, for modeling indicators, a questionnaire was developed based on interpretive Structural modeling (ISM) and indicators were then ranked using Analytic Network Process (ANP). Based on the results, the ability to validate data with information systems as the first point of contact between the taxpayer and the tax authority is the most important factor affecting tax audit risk.

کلیدواژه‌ها [English]

  • Tax Audit
  • Risk Tax Audit
  • Risk Management
  • Interpretive Structural Modeling
  • Analytic Network Proces
 
آذر، عادل و بیات، کریم. (1387). طراحی مدل فرآیند محوری کسب و کار با رویکرد مدلسازی ساختاری تفسیری(ISM). نشریه مدیریت فناوری اطلاعات، 1(1)، 3-18.
برزگری خانقاه، جمال و فیض‌پور، محمدعلی. (1392). حسابرسی مالیاتی مبتنی بر ریسک: تجاربی از کشورهای توسعه‌یافته و در حال توسعه. مجله پژوهش حسابداری، 8،  123-142.
پژویان، جمشید (1386)، اقتصاد بخش عمومی (مالیات‌ها)، تهران: نشر جنگل.
پیوندی، سعیده، قائمی، محمد حسین و دریائی، عباسعلی. (1401). شناسایی گزارش­های مالی جسورانه شرکت­ها، نشریه پژوهش های تجربی حسابداری، 12(45)، 177-198.
تهرانی، رضا، عباسیان، عزت‌اله و آخوندی، احمد. (1397). طراحی مدلی برای پیش‌بینی خوش‌حسابی مؤدیان بزرگ مالیاتی. پژوهشنامه مالیات، 38(86)، 11-29.
خباززاده محمد اسمعیل، جهانشاد آزیتا، پورزمانی زهرا. (1400). شناسایی عوامل مؤثر بر ریسک حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده (مطالعه موردی شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران). پژوهشنامه مالیات،  ۲۹ (۵۲)، ۵۲-۲۵
دستگیر، محسن، ایزدی‌نیا، ناصر، عسکری، علی و رمضانی، سیدمهدی. (1394). ارائه مدل انتخاب برای حسابرسی مالیاتی مبتنی بر ریسک اشخاص حقوقی در ایران. پژوهشنامه مالیات، 25(73)،  9-44.
ساری، محمدعلی و اعتمادی، حسین. (1398). بررسی تأثیر اجتناب مالیاتی بر ریسک مالیاتی شرکتها، پژوهش های تجربی حسابداری، 9(33)، 353-375.
سازمان امور مالیاتی کشور (1396). مروری بر عملکرد، اقدامات، برنامه‌ها و چالش‌های سازمان امور مالیاتی کشور. تهران: معاونت پژوهش، برنامه‌ریزی و امور بین‌الملل؛ دفتر پژوهش و برنامه‌ریزی.
سازمان امور مالیاتی کشور (1397). الگویی برای مدیریت ریسک تمکین مالیاتی. تهران: معاونت پژوهش، برنامه‌ریزی و امور بین‌الملل؛ دفتر پژوهش و برنامه‌ریزی.
شیری حکم‌آبادی، علی، جمشیدی، حمید و میرسپاسی، نیلوفر. (1397). راهکارهای حسابرسی مالیاتی بر اساس مدل حسابرسی مبتنی بر ریسک حسابرسی، نشریه تحقیقات حسابداری و حسابرسی (تحقیقات حسابداری)، 10(37)، 147-162
گرایی‌نژاد، غلام‌رضا و چپردار، مریم. (1391). بررسی عوامل موثر بر درآمدهای مالیاتی در ایران. فصلنامه علوم اقتصادی، 6(20)، 69
یزدانی، بهزاد، لشکری، زهرا و محمدی نوده، فاضل. (1401). نقش ویژگی های حسابرس در کاهش ریسک تقلب گزارشگری مالی، نشریه پژوهش های تجربی حسابداری، 12(44)، 27-46.
References
Abdoli, Gh; Abrishami, H; Hoseinifard, S.M. (2015). Theoretical and empirical analysis of favorable tax audits in income tax to reduce tax evasion. Journal of Taxation, 28(76), 41-67. (In Persian).
Arlinghaus, B. P. (1998). Goal setting and performance measures – by tax professionals in Fortune 500 companies. The Tax Executive, 50(6), 434–442.
Azar, A; Bayat, K. (2008). Designing a business-centric process model with an interpretive structural modeling (ISM) approach. Journal of Information Technology Management, 1(1) 3-18. (In Persian).
Barzagari Ghanaghah, J; Fezepour, M.A. (2013). Risk-based tax audits: Experiences from developed and developing countries. Journal of Accounting Research, 8, 123-142 (in Persian).
Belay, Mekonnen (2017). Challenges of tax audit administration in Addis Ababa: evidence from small taxpayer branches, Department of Accounting and Finance School of Business Administration, Saint Mary University.
Besley, Timothy, and Persson, Torsten. (2014). Why Do Developing Countries Tax So Little, Journal of Economic Perspectives, American Economic Association, 28(4), 99-120.
Biber, Edmund and Hamad, Chaouki (2011), “Modern Tax Administration and Managing Compliance” (Power point documentary), The Workshop Managing Taxpayer Compliance and Taxpeyer Audit, Tehran, INTA.
Biber, Edmund. (2010) Revenue Administration: Taxpayer Audit Development of Effective Plans, Technical Notes and Manuals, IMF, Fiscal Affairs Department.
Cheng, Ching-Hsue & Lin, Yin. (2002). Evaluating the best main battle tank using fuzzy decision theory with linguistic criteria evaluation. European Journal of Operational Research. 42, 174-186.
Creswell JW, Plano Clark VL. (2007) “Designing and conducting mixed methods research”. Thousand Oaks, CA: Sage.
Creswell, J. W. (2007). Qualitative inquiry and research design, choosing among five approaches, 2nd edition, California: Sage publication.
Creswell, John W. and Miller, Dana L. (2000). Determining Validity in Qualitative Inquiry, Theory into Practice, 3(3), 124-130
Da Silva, Leon S´olon; Rigitano, Henrique de C; Carvalho, Rommel N; Souza, Jo˜ao Carlos F. (2016). Bayesian Networks on Income Tax Audit Selection - A Case Study of Brazilian Tax Administration. Proceedings of the 13th UAI Bayesian Modeling Applications Workshop (BMAW 2016), 14-59.
Dastgir, M; Eizadinia, N, Askari, A, Ramazani, S.M. (2015). Providing a selection model for risk-based tax audits of legal entities in Iran. Journal of Taxation, 25(73), 9-44. (In Persian).
Deutsche Gesellschaft für Internationale Zusammenarbeit (GIZ). (2010). adressing tax evasion and tax avoidance in developing countries. Eschborn, the German Federal Ministry for Economic Cooperation and Development (BMZ)
Ebrill, Liam P; Keen, Michael; and Victoria Perry. (2010). the Modern VAT. Washington D.C, International Monetary Fund.
Edmiston, Kelly D. and Bird, Richard M. (2004). Taxing Consumption in Jamaica: The GCT and the SCT, International Tax Program, Institute for International Business, Joseph L. Rotman School of Management, University of Toronto.
Gupta, Manish. And Nagadevara, Vishnuprasad. (2010) Audit Selection Strategy for Improving Tax compliance: Application of Data Mining Techniques.
Harberger, Arnold C. (1995). “The ABCs of Corporation Tax Incidence: Insights into the Open-Economy Case.” In American Council for Capital Formation, Tax Policy and Economic Growth. Washington D.C, American Council for Capital Formation, 51-73.
Hemberg, Erik, Rosen, Jacob, Warner, Geoff, Wijesinghe, Sanith, and O'Reilly, Una-May. (2015). Tax non-compliance detection using co-evolution of tax evasion risk and audit likelihood. In Proceedings of the 15th International Conference on Artificial Intelligence and Law (ICAIL '15). ACM, New York, NY, USA, 79-88.
Iranian Tax Affairs Organization. (2017).An overview of the performance, actions, programs and challenges of the country's tax administration. Tehran: Vice President for Research, Planning and International Affairs; Office of Research and Planning. (In Persian).
Iranian Tax Affairs Organization. (2018). A model for managing tax compliance risk. Tehran: Vice President for Research, Planning and International Affairs; Office of Research and Planning. (In Persian).
Kasper, Matthias, James, Alm. (2022). Audits, audit effectiveness, and post-audit tax compliance; Journal of Economic Behavior and Organization, 195, 87-102.
Kasper, Matthias, Rablen, Matthew D. (2023). Tax compliance after an audit: Higher or lower? ; Journal of Economic Behavior and Organization, 207, 157-171.
Khabazzadeh M E, Jahanshad A, Pourzamani Z. (2020). Identifying Factors Affecting VAT Auditing Risks (Case Study of Firms Accepted in Tehran Sock Exchange). Jounral of Tax Research; 29 (52):25-52. (In Persian).
Kvale, Steinar. (1996). InterViews: An introduction to qualitative research interviewing. Thousand Oaks, CA, US: Sage Publications, Inc.
Loyland, Knut. Raaum, Oddbjørn. Torsvik, Gaute. And ovrum, Arnstein. (2019). Compliance effects of risk-based tax audits. Working Paper, Oslo Fiscal Studies (OFS).
Lushi Isuf. (2016). Effect of integrity of the officers on reduce the tax evasion or increase of the revenue - Survey in Kosovo. European Journal of Sustainable Development, 15(2), 51-56.
Mansour, Israa, Kalib, Mutasem. (2019). The Impact of Using Analytical Procedures on Reducing the Cost of Tax Audit; The Jordanian Income and Sales Tax Department. International Business Research, 12(2), 52-65.
McMillan, J. H; & Schumacher, S. (2001). Research in education: A conceptual introduction, 5th edition. New York: Adison Wesley Longman, Inc.
Miceli, M.A. (2020). VAT Compliance Incentives, SSRN Electronic Journal, 1-22. Available at: https://doi.org/10.2139/ssrn.3531282.
Murphy, Kevin E; Higgins, Mark. (2017). Concepts in Federal Taxation 2018, 25th Ed, Cengage Learning.
Neuman, S; Omer, T; Schmidt, A. (2013). Risk and return: do tax risk reduce firms' effective tax rates? Working Paper, Ph.D. Thesis, TexasA&M University and North Carolina State University.
OECD. (2004), compliance Risk Management: Audit case Selection Method, Information Notes, October 2004, Tax Administration compliance sub-group.
Pejhoian, J. (2007). Public Sector Economics (Taxes), Tehran: Jangal Publishing. (In Persian).
Peivandy, S; Ghaemi, M.H; Daryaei, A.A. (2022). Identifying bold financial reports of companies. Journal of experimental accounting research, 12(45), 177-198. (In Persian).
Plano Clark, V; Creswell, J; O'Neil Green, D; & Shope, R. (2008). Mixing quantitative and qualitative approaches: An introduction to emergent mixed methods research. In: S. HesseBiber & P. Leavy (Eds.) Handbook of emergent methods, New York: The Guilford Press.
Roy, A.K. (2008). Risk Based Internal Audit-Need for Such Approach in Banking Sector for Implementation of Accountant, July-September.
Sari, M.A; Etemadi, H. (2018). Presenting an Optimal Model for Minimizing the Tax Risk of Companies Based on the Quality Components of the Internal Information Environment - An Applied Approach to the Fuzzy Decision Tree Method,4 (19), 1-23. (In Persian).
Shiri Hokmabadi, A; Jamshidi, H; & Meyerspasi, N. (2018). Tax Audits Based on Risk-Based Audit Approaches. Accounting and Auditing Research, 10(37), 147-162. (In Persian).
Tehrani, R; Abasian, E, Akhondi, A. (2018). Designing a model for predicting the good accounting of large taxpayers. Journal of Taxation, 38 (86), 11-29. (In Persian).
World Bank. (2011). Risk-Based Tax Audits; Approaches and Country Experiences. Edited by Munawer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi, and Jan Loeprick. Washington D.C: The World Bank.
World Bank. (2011). Supporting the development of more effective tax systems. Report to the G-20 development-working group
World Bank. (2021). Doing Business 2020; IRAN. Washington D.C: The World Bank.
Yazdani, B; Lashkari, Z; Mahammadi Node, F. (2022).The role of auditor characteristics in reducing the risk of financial reporting fraud. Journal of experimental accounting research, 12(44), 27-46. (In Persian).