بررسی خطای برآورد ناشی از نحوه اندازه‌گیری اقلام تعهدی

سلیمی قلعه, سارا; اعتمادی, حسین; رضازاده, جواد; مومنی, منصور

doi:10.22051/jera.2022.37366.2916

بررسی خطای برآورد ناشی از نحوه اندازه‌گیری اقلام تعهدی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

¹ دانشجوی دکتری ، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و اقتصاد، دانشگاه تربیت مدرس،تهران، ایران

² استاد، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و اقتصاد، دانشگاه تربیت مدرس،تهران، ایران

³ دانشیار، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و اقتصاد، دانشگاه تربیت مدرس،تهران،

⁴ استاد، گروه مدیریت، دانشکده مدیریت، دانشگاه تهران،تهران، ایران

10.22051/jera.2022.37366.2916

چکیده

در مدل‌های رایج اقلام تعهدی، از روش‌های متعددی برای اندازه‌گیری این اقلام استفاده شده است. اولسون (2014)، چارچوبی از ساختار اقلام تعهدی ارائه کرده و اندازه‌گیری براساس تغییرات متوالی در مانده حساب‌های غیرنقدی ترازنامه را مبتنی بر ساختار اقلام تعهدی می‌داند. این اندازه از اقلام تعهدی، دربردارنده اقلامی است که کمتر به منظور مدیریت سود دستکاری می‌شوند، لیکن با توجه به اینکه در مدل‌های رایج کنترلی از بابت آن‌ها صورت نمی‌گیرد، ممکن است در دسته اقلام تعهدی اختیاری (شاخص مدیریت سود در حوزه وسیعی از تحقیقات حسابداری) طبقه بندی شوند. این موضوع می‌تواند منجر به ایجاد خطای برآورد اقلام تعهدی اختیاری و افزایش خطای نوع اول در آزمون کشف مدیریت سود شود. هدف پژوهش حاضر، بررسی خطای نوع اول، ناشی از نحوۀ اندازه‌گیری اقلام تعهدی، در آزمون کشف مدیریت سود است. بدین منظور، اطلاعات 157 شرکت پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سال‌های 1386 تا 1397 بررسی شد. نتایج حاصل از تحلیل همبستگی و رگرسیون نشان می‌دهد که اگرچه تفاوت ناشی از روش اندازه‌گیری اقلام تعهدی، به عنوان اقلام تعهدی اختیاری دسته‌بندی می‌شود، اما شبیه‌سازی صورت گرفته به منظور آزمون مدیریت سود، خطای نوع اول غیرقابل قبولی را در سطح اطمینان 95% نشان نمی‌دهند. بنابراین اگرچه اندازه‌گیری اقلام تعهدی مبتنی بر ترازنامه به صورت بالقوه می-تواند منجر به افزایش خطای نوع اول در آزمون مدیریت سود شود اما تا زمانی‌که متغیر انگیزاننده مدیریت سود مورد نظر پژوهشگر با رویدادها و عواملی که این تفاوت را در اندازه اقلام تعهدی ایجاد می‌کنند همبسته نباشد، خطای نوع اول غیرقابل قبولی ایجاد نکرده و بنابراین می‌توان در راستای استاندارد‌‌‌ ‌سازی نحوه اندازه‌گیری اقلام تعهدی بر چارچوب اولسون (2014) استوار بود و اقلام تعهدی را براساس تغییرات متوالی در مانده حساب‌های غیرنقدی ترازنامه اندازه‌گیری کرد.

کلیدواژه‌ها

عنوان مقاله [English]

Errors in estimating accruals: The role of accrual measurement

نویسندگان [English]

Sara Salimi Ghaleh ¹
Hossein Etemadi ²
Javad Rezazadeh ³
mansour momeni ⁴

¹ Ph.D. Student, Department of Management and Economics, Tarbiat Modares University, Tehran, Iran

² Professor of accounting, Department of Management and Economics, Tarbiat Modares University, Tehran, Iran

³ Associate Professor of accounting. Department of Management and Economics, Tarbiat Modares University, Tehran, Iran

⁴ Professor, Department of Management, Tehran University, Tehran, Iran

چکیده [English]

There are different ways in which accruals are measured in academic research. Ohlson (2014) provides a conceptual construct of accruals as the change in non-cash assets and liabilities. This measure includes accruals that are less manipulated for earnings management purposes and may be classified as discretionary accruals since they are not controlled in well-known models. This can lead to errors in the estimation of discretionary accruals (earnings management index in a wide range of accounting research). In accounting research, discretionary accruals are commonly used as an indicator of earnings management. The purpose of this study is to investigate type one error due to how accruals are measured in the test of earnings management. to investigate this problem in this study Jones (1991) and Dechow and Dichev's ( 2002) models, are examined using 157 firms listed in Tehran Stock Exchange from 2007 to 2018 under two different ways of accrual measurement approaches (balance sheet vs cash flow approaches). Findings show that the difference due to the measurement approach is classified as discretionary accruals. However, the simulations performed for the test of earnings management do not show an unacceptable type one error at the 95% confidence level for any of these approaches, suggesting that researchers can rely on Ohlson’s structure in measuring accruals.

کلیدواژه‌ها [English]

accruals
earnings management
measurement. estimation error

مراجع

ایمانی برندق، محمد؛ هاشمی، طاهر. (1397). بررسی تاثیر عوامل سیاسی بر مدیریت سود. دانش و حسابرسی، 18 (71): 90-77 .

برادران حسن زاده، رسول؛ قاسمی، سعید. (1397). تاثیر مدیریت سود بر نقد شوندگی سهام با تاکید بر مراحل چرخه عمر (آزمون مدل دیکینسون). حسابداری مدیریت، 11 (39): 48-29.

رحمانی، علی؛ بشیری منش، نازنین. (1392). بررسی قدرت کشف مدلهای مدیریت سود. تحقیقات حسابداری و حسابرسی، 5 (19): 54-0.

کاظمی علوم، مهدی؛ عبدی، مصطفی؛ ختن لو، محسن و جعفری، مژده. (1397). بررسی همگرایی مدل های اندازه گیری کیفیت سود. پژوهشهای تجربی حسابداری، 8 (29): 82-61.

محمدرضایی، فخرالدین؛ احمدی، سیده لیلا. (1398). مدیریت سود در شرکتهای بورسی و شرکتهای غیر بورسی تابعۀ آنها. پژوهشهای تجربی حسابداری، 9 (31): 282-256.

نیکو مرام، هاشم؛ محمدزاده سالطه، حیدر. (1389). رابطه حاکمیت شرکتی و مدیریت سود. مدیریت بهره وری، 4 (15): 209-187.

بزرگ اصل، موسی؛ غفارپور، فرشید. (1391). مقایسه الگوهای پیش بینی اقلام تعهدی برای تشخیص مدیریت سود. پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی، 1 (1): 50-27.

مرادی، محمد. (1394). طراحی مدل کیفیت سود در بورس اوراق بهادار تهران: با تاکید بر نقش اقلام تعهدی. تحقیقات حسابداری و حسابرسی، 7 (25): 99-76.

Baradaran Hassanzadeh, r., & Ghassemi, S. (2019). The effect of earning management on stock liquidity, emphasizing at life cycle stages (Dikkinson Model Test ). Management accounting, 11 (39 ), 29-48. (In Persian)

Bozorgasl, M., & Ghafarpoor, F. (2013). Comparing Models of Predicting Accruals for Determining Earnings Management. Appleid Research in Financial Reporting, 1 (1 ), 27-50. (In Persian)

Casey, R., Gao, F., Kirschenheiter, M., Li, S., & Pandit, S. (2017). Articulation-based accruals. Review of Accounting Studies, 22(1), 288-319.‏

Collins, D. W., Pungaliya, R. S., & Vijh, A. M. (2017). The effects of firm growth and model specification choices on tests of earnings management in quarterly settings. The Accounting Review, 92 (2), 69-100.‏

Dechow, P. M., & Dichev, I. D. (2002). The quality of accruals and earnings: The role of accrual estimation errors. The accounting review, 77 (s-1), 35-59.‏

Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeney, A. P. (1995). Detecting earnings management. Accounting review, 193-225.‏

Francis, J., LaFond, R., Olsson, P., & Schipper, K. (2005). The market pricing of accruals quality. Journal of accounting and economics, 39 (2), 295-327.‏

Frankel, R. M., & Sun, Y. (2018). Predicting accruals based on cash-flow properties. The Accounting Review, 93 (5), 165-186.‏

Hribar, P., & Collins, D. W. (2002). Errors in estimating accruals: Implications for empirical research. Journal of Accounting research, 40 (1), 105-134.‏

-Imani Brandagh, M., & Hashemi, T. (2018). Political Economy Perspective and Earnings Management. Manegement accounting. 18 (71): 77-90. (In Persian)

Jones, J. J. (1991). Earnings management during import relief investigations. Journal of accounting research, 29 (2), 193-228.‏

Kasznik, R. (1999). On the association between voluntary disclosure and earnings management. Journal of accounting research, 37 (1), 57-81.‏

Kazemi Olum, M., & Abdi, M., & Khatnloo, M., & Jafari, M. (2018). Convergence of earnings quality measurement models. Journal of empirical research in accounting, 8 (1 (29) ), 61-82. (In Persian)

Kothari, S. P., Leone, A. J., & Wasley, C. E. (2005). Performance matched discretionary accrual measures. Journal of accounting and economics, 39 (1), 163-197.‏

McNichols, M., & Wilson, G. P. (1988). Evidence of earnings management from the provision for bad debts. Journal of accounting research, 1-31.‏

Mohammad rezaei, F., & Ahmadi, S. (2019). Earnings Management in Listed Firms and Unlisted Subsidiaries. Journal of empirical research in accounting, 8 (3 (31) ), 255-280. (In Persian)

Moradi, M. (2015). Modeling of Earnings Quality in Tehran Stock Exchange: Accruals Role. Accounting and Auditing Research, 7(25), 76-99. (In Persian)

Nikoomaram, H., & Mohammadzadeh Salteh, H. (2011). Relationship between corporate governance and earnings management. Productivity management (beyond management), 4 (15), 187-209. (In Persian)

Ohlson, J. A. (2014). Accruals: an overview. China Journal of Accounting Research, 7 (2), 65-80.‏

Rahmani, a., & Bashirimanesh, N. (2014). Investigating of discovery power of earnings management models. Accounting Research, 5 (19 ), 0-54. (In Persian)